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北京電影學院影視金融班之股權激勵稅務處理
發布時間:  信息來源:小編互聯網整理
  企業實施股權激勵,涉及的主要稅種包括:企業所得稅和個人所得稅。

  (一)企業所得稅的處理

  1、稅務處理依據——國家稅務總局18號公告

  2012年,國家稅務總局發布《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號,以下簡稱“18號公告”),對上市公司實施股權激勵計劃有關企業所得稅處理的相關問題作了比較具體的規定。

  股權激勵計劃的基本框架,是上市公司在授予日按照預先確定的條件授予激勵對象一定的股票或權利,激勵對象只有在等待期中符合規定的條件,才可進行行權,在行權日行使權利并實現獲益。根據18號公告,企業在相應時點或時期中需要進行的稅務處理亦不同。

  (1)授予日

  根據18號公告規定,除股權激勵計劃實行后立即可以行權的,在授予日上市公司不需要進行稅務處理。無論是限制性股票還是股票期權,但凡需要激勵對象經過一定等待期才能行權的,都不屬于“股權激勵計劃實行后立即可以行權”,因此,在授予日,上市公司不需要進行稅務處理。

  (2)等待期

  根據《企業會計準則第11號--股份支付》,實施股權激勵計劃的上市公司在等待期內應當進行會計處理,在股權激勵計劃授予激勵對象后,按照該股票的公允價格及數量,計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用,作為換取激勵對象提供服務的對價。

  但是,需要注意的是,18號公告規定,對股權激勵計劃實行后,需待一定服務年限或者達到規定業績條件(即等待期)方可行權的,上市公司在等待期內會計上計算確認的相關成本費用,不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。

  (3)行權日

  根據18號公告規定,在股權激勵計劃可行權后,上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。股票實際行權時的公允價格,以實際行權日該股票的收盤價格確定。由于股權激勵計劃的對象是企業員工,其所發生的支出,應屬于企業職工工資薪金范疇。

  (二)個人所得稅的處理

  1、上市公司股權激勵的個人所得稅處理

  (1)處理方法:遞延納稅時間。

  向主管稅務機關備案,將繳納個人所得稅時間遞延12個月!

  (2)納稅款的計算方法

  上市公司股權激勵的個人所得稅,按照“工資薪金所得”扣繳

  計算方法如下:

  股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

  股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨按下列公式計算當月應納稅款:

  應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數

  *規定月份數大于12月的,按12月計算。

  2、非上市公司股權激勵的個人所得稅處理

  (1)徹底的遞延納稅。根據101號文,非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,可實行徹底的遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅。也就是說,員工在取得股權時,不履行納稅義務,實際轉讓股權時,才實際履行納稅義務。以前是分期遞延納稅,在獲得股權時,就要繳納部分個稅。

  (2)稅目、所得、稅率。股權轉讓時,適用“財產轉讓所得”稅目,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額作為所得額,適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

  (3)股權成本。根據不同的股權激勵形式,有不同的成本確定方法。

  股票(權)期權取得成本:按行權價確定,也就是實際花了多少錢。

  限制性股票取得成本:按實際出資額確定。

  股權獎勵取得成本:為零。

  享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵(包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵),須同時滿足以下9個條件:

  (1)必須是境內居民企業的股權激勵計劃。個人所得稅納稅人自非居民企業股權激勵計劃取得的所得,不能享受優惠。

  (2)股權激勵計劃經公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位,經上級主管部門審核批準。沒有經公司有權決策機構或管理機構批準的計劃,稅局不認可。

  (3)股權激勵計劃應列明:激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

  (4)作為激勵標的股權,有兩種:一是境內居民企業的本公司股權;二是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。

  (5)激勵標的股票的來源包括增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式。

  (6)激勵對象有兩個限制:一是主體資格限制,應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員。二是對象人數限制,累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。本公司最近6個月在職職工平均人數,按照股票(權)期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數確定。

  (7)股票期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

  (8)股票期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

  (9)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業,均不得屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍。

  因此,公司在實行股權激勵的時候不僅要考慮選擇合適的激勵方式,也要對股權激勵的稅收問題一并予以考慮,最終對相關問題作出最合理的安排。


  培訓課程:北京電影學院影視金融班

  聯系人:李老師 13911249815

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